Пояснения к годовой отчётности за 2025 год: что это, кто обязан сдавать и как составить

С отчётности за 2025 год пояснения к бухгалтерскому балансу стали обязательными для всех юридических лиц — включая малый бизнес и компании на УСН. Разбираемся, что именно нужно включать в этот документ, как его правильно оформить и каких ошибок избегать.

Что такое пояснения и зачем они нужны

Пояснения — это расшифровка показателей бухгалтерской отчётности. Их цель — помочь пользователю (налоговой, банку, инвестору, контрагенту) разобраться, как была получена та или иная цифра в балансе и отчёте о финансовых результатах.

Важно не путать два понятия. Пояснительная записка — устаревший термин из ПБУ 4/99, который больше не действует. С 2025 года применяется ФСБУ 4/2023, и документ называется просто «пояснения». Неофициально текстовая часть пояснений по-прежнему называется пояснительной запиской, но юридически это одно и то же.

Ещё одно разграничение: пояснения к бухотчётности — это не то же самое, что пояснения по запросу налоговой в рамках камеральной проверки декларации. Это разные документы с разными сроками и основаниями.

Кто обязан сдавать пояснения

Сдавать пояснения должны все юридические лица без исключения. ИП и самозанятые от этой обязанности освобождены — у них нет обязанности вести бухучёт и сдавать бухгалтерскую отчётность вообще.

Компании на УСН, которые являются субъектами малого предпринимательства (СМП), вправе вести упрощённый бухучёт и сдавать упрощённую отчётность — баланс и отчёт о финансовых результатах по сокращённым формам из Приложения № 9 к ФСБУ 4/2023. Но пояснения они составляют наравне со всеми. Освобождения нет ни для микропредприятий, ни для НКО.

Критерии для статуса СМП в 2025 году: среднесписочная численность сотрудников не более 100 человек, годовая выручка не более 800 млн рублей, а также соблюдение ограничений по составу участников ООО.

Как выглядят пояснения: форма и структура

Утверждённого бланка нет. ФСБУ 4/2023 допускает как текстовую, так и табличную форму — или их сочетание. В Приложении № 8 к стандарту есть рекомендованный образец таблиц, но пользоваться именно им необязательно. Можно взять его за основу, доработать под себя или разработать собственный бланк. Главное — закрепить выбранный формат в учётной политике.

Одно обязательное требование по оформлению: каждый фрагмент пояснений должен быть пронумерован, а его номер — проставлен напротив соответствующей строки баланса или ОФР. Например, если расшифровка основных средств — это раздел 3, то в строке баланса «Материальные внеоборотные активы» в первой графе слева стоит цифра «3».

Что должно быть в пояснениях для компании на УСН

Минимальный состав закреплён в п. 54 ФСБУ 4/2023. Вот что нужно отразить обязательно:

Раздел 1. Краткая характеристика деятельности. Информация об организации, основных видах деятельности, структуре управления.

Раздел 2. Основные положения учётной политики. Методы признания доходов и расходов, критерий существенности и другие принятые подходы к ведению учёта.

Раздел 3. Расшифровка основных средств и НМА. Наличие, движение и амортизация — чтобы пользователь понял, как сложились показатели строк «Материальные внеоборотные активы» и «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы».

Раздел 4. Расшифровка запасов. Поступление, выбытие и остатки материалов, товаров, готовой продукции — расшифровывает строку баланса «Запасы».

Раздел 5. Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности. Как сформировалась «дебиторка» в строке «Финансовые и другие оборотные активы», и что стоит за строками кредиторской задолженности.

Раздел 6. Расшифровка доходов и расходов. Как итоговая выручка и прочие доходы распределяются по видам деятельности; из чего складываются расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Если суммы распределялись между видами деятельности — нужно указать базу распределения.

Раздел 7. События после отчётной даты. В упрощённой отчётности их отражают, только если они существенны. Руководствоваться нужно принципом рациональности (п. 38.9 информации Минфина № ПЗ-3/2024). Если событие отражается — в пояснениях приводится расчёт в денежном выражении.

Нет времени разбираться в требованиях ФСБУ 4/2023?

Специалисты Аванти составят пояснения к годовой отчётности вашей компании — грамотно, в срок и без лишних вопросов с вашей стороны. Оставьте заявку — ответим в течение рабочего дня.

Как составить пояснения: пошаговый алгоритм

Шаг 1. Собрать данные из оборотно-сальдовой ведомости и других регистров бухучёта за 2025 год.

Шаг 2. Проанализировать статьи баланса, требующие расшифровки — как правило, это основные средства, запасы и дебиторская задолженность.

Шаг 3. Заполнить табличные фрагменты пояснений — по образцу из Приложения № 8 к ФСБУ 4/2023 или по собственным формам.

Шаг 4. Написать текстовую часть — для показателей, которые неудобно раскрывать в таблице.

Типичные ошибки

Несоответствие данных пояснений и форм отчётности. Если в строке «Запасы» стоит одна цифра, а в пояснениях — другая, отчётность не пройдёт проверку. Все итоговые значения должны совпадать.

Игнорирование изменений в учётной политике. Если в 2024 году компания применяла кассовый метод, а в 2025 году перешла на метод начисления — это нужно указать в пояснениях. Иначе пользователь неверно интерпретирует показатели.

Отсутствие расшифровки по крупным контрагентам. Если один партнёр одновременно является и поставщиком, и покупателем, и стороны проводят взаимозачёты — лучше подробно объяснить, как сложилось итоговое сальдо.

Коротко об ответственности

Пояснения — часть бухгалтерской отчётности. Если их не сдать, ИФНС сочтёт, что баланс не представлен. Штраф — 200 рублей за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ), плюс административная ответственность для должностных лиц от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Для организаций, отчётность которых размещается в ГИРБО, штраф выше: для юрлица от 3 000 до 5 000 рублей (ст. 19.7 КоАП РФ).

Срок сдачи — не позднее 31 марта 2026 года. Только в электронном виде — через ТКС или сайт ФНС.

Аванти ведёт бухгалтерию под ключ — готовим и сдаём полный комплект годовой отчётности, включая пояснения по ФСБУ 4/2023. Узнайте стоимость обслуживания для вашей компании.